Tabla de contenidos
Ingresos del extranjero. Si es ciudadano de los Estados Unidos con ingresos por concepto de dividendos de fuentes fuera de los Estados Unidos (ingresos del extranjero), debe declarar esos ingresos en la declaración de impuestos, a menos que sean ingresos exentos por las leyes de los EE.UU. Esto es cierto independientemente de si usted reside dentro o fuera de los EE.UU. y si recibe o no recibe el Formulario 1099 de un pagador extranjero.
Este capítulo abarca el trato tributario que se le da a:
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Dividendos ordinarios,
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Distribuciones de ganancias de capital,
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Distribuciones que no sean dividendos y
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Otras distribuciones que pueda recibir de una sociedad anónima o de un fondo mutuo.
Este capítulo también explica cómo se declara el ingreso de dividendos en la declaración de impuestos.
Los dividendos son distribuciones de dinero, acciones u otras clases de bienes que le paga a usted una sociedad anónima. Puede recibir también dividendos a través de una sociedad colectiva, un caudal hereditario, un fideicomiso o una asociación a la que se le gravan impuestos como a una sociedad anónima. Sin embargo, ciertas cantidades que usted recibe llamadas dividendos son de hecho ingresos de intereses. (Vea Dividendos que en realidad son intereses bajo la sección titulada Intereses Sujetos a Impuestos en el capítulo 7).
'>La mayoría de las distribuciones se pagan en efectivo (o mediante cheque). No obstante, las distribuciones pueden consistir en más acciones, derechos de suscripción de acciones u otros bienes o servicios adicionales.
Publicación
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514 Foreign Tax Credit for Individuals (Crédito por Impuestos del Extranjero para Individuos), en inglés
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550 Investment Income and Expenses (Ingresos y Gastos de Inversiones), en inglés
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564 Mutual Fund Distributions (Distribuciones de Fondos Mutuos), en inglés
Formulario (e Instrucciones)
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Anexo B (Formulario 1040)
Interest and Ordinary Dividends (Intereses y Dividendos Ordinarios), en inglés -
Anexo 1 (Formulario 1040A)
Interest and Ordinary Dividends for Form 1040A Filers (Intereses y Dividendos Ordinarios para las Personas que Presentan el Formulario 1040A), en inglés
Esta sección abarca las reglas generales sobre ingresos de dividendos.
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El hijo tenía menos de 18 años de edad al final del año 2007. Si el hijo nació el 1 de enero de 1990 se considera que tiene 18 años de edad al final del año 2007.
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El hijo tiene ingresos de inversiones (tal como intereses y dividendos sujetos a impuestos) de más de $1,700 y tiene que presentar una declaración de impuestos.
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Por lo menos uno de los padres del hijo estaba vivo al final del año 2007.
Para obtener más información sobre los números de seguro social y los números de identificación de contribuyente individual (ITIN), vea Número de seguro social (SSN), en el capítulo 7.
Los dividendos ordinarios (sujetos a impuestos) son la distribución más común hecha por una sociedad anónima. Se pagan usando los ingresos y ganancias de una sociedad anónima y son considerados ingresos ordinarios para usted. Esto significa que no son ganancias de capital. Puede suponer que cualquier dividendo que usted reciba de acciones comunes o preferenciales es un dividendo ordinario a menos que la sociedad anónima que efectúa el pago le indique lo contrario. Los dividendos ordinarios aparecen en el recuadro 1a del Formulario 1099-DIV que usted reciba.
Los dividendos calificados son los dividendos ordinarios recibidos que estén sujetos a la misma tasa impositiva máxima del 5% o del 15% que corresponde a las ganancias netas de capital. Deben mostrarse en el recuadro 1b del Formulario 1099-DIV que reciba.
Los dividendos calificados están sujetos a la tasa impositiva del 15% si la tasa impositiva normal que correspondería es del 25% o mayor. Si la tasa impositiva normal que correspondería es menos del 25%, los dividendos calificados están sujetos a la tasa del 5%.
Para calificar para la tasa máxima del 5% o del 15%, todos los requisitos siguientes deben cumplirse:
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Los dividendos deben haber sido pagados por una sociedad anónima estadounidense o una sociedad anónima extranjera calificada. (Vea Sociedad anónima extranjera calificada, más adelante).
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Los dividendos no son del tipo incluido más adelante bajo Dividendos que no son dividendos calificados.
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Usted cumple con el período de tenencia (tema que se explica a continuación).
Ejemplo 8. .1. Ejemplo 1.
Usted compró 5,000 acciones ordinarias de la Compañia XYZ el 28 de junio del año 2007. La Compañía XYZ pagó un dividendo en efectivo de 10 centavos por cada acción. La fecha del ex dividendo es el 6 de julio del año 2007. El Formulario 1099-DIV de la Compañía XYZ muestra $500 en el recuadro 1a (dividendos ordinarios) y en el recuadro 1b (dividendos calificados). No obstante, usted vendió las 5,000 acciones el 1 de agosto del año 2007. Usted tuvo las acciones de la Compañía XYZ por sólo 34 días del período de 121 días (desde el 29 de junio del año 2007 hasta el 1 de agosto del año 2007). El período de 121 días comenzó el 7 de mayo del año 2007 (60 días antes de la fecha del ex dividendo) y terminó el 4 de septiembre del año 2007. Usted no tiene dividendos calificados de la Compañía XYZ porque tuvo las acciones de la compañía por menos de 61 días.
Ejemplo 8. .2. Ejemplo 2.
Suponga que los hechos son los mismos que en el Ejemplo 1, excepto que compró las acciones el 5 de julio del año 2007 (el día antes de la fecha del ex dividendo) y vendió las acciones el 6 de septiembre del año 2007. Usted tuvo las acciones por 63 días (desde el 6 de julio del año 2007 hasta el 6 de septiembre del año 2007). Los $500 de dividendos calificados que aparecen en el recuadro 1b del Formulario 1099-DIV son en su totalidad dividendos calificados porque usted tuvo las acciones por 61 días del período de 121 días (desde el 6 de julio del año 2007 hasta el 4 de septiembre del año 2007).
Ejemplo 8. .3. Ejemplo 3.
Usted compró 10,000 acciones ordinarias del Fondo Mutuo ABC el 28 de junio del año 2007. El Fondo Mutuo ABC pagó un dividendo en efectivo de 10 centavos por cada acción. La fecha del ex dividendo fue el 6 de julio del año 2007. El Fondo Mutuo ABC le informa que la porción del dividendo que puede ser tratada como dividendos calificados equivale a dos centavos por cada acción. El Formulario 1099-DIV del Fondo Mutuo ABC muestra dividendos ordinarios de $1,000 y dividendos calificados de $200. Sin embargo, usted vendió las 10,000 acciones el 1 de agosto del año 2007. No tiene dividendos calificados del Fondo Mutuo ABC porque tuvo las acciones del Fondo Mutuo ABC menos de 61 días.
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Tuvo la opción de vender, estaba bajo obligación por contrato de vender o había hecho (pero no cerrado) una venta al descubierto de acciones o valores substancialmente iguales.
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Usted era el otorgante (girador) de una opción de compra de acciones o valores sustancialmente iguales.
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Su riesgo de pérdida disminuye por tener uno o más puestos en bienes sustancialmente iguales o afines.
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La sociedad anónima está incorporada (constituida legalmente) en un territorio de los Estados Unidos.
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La sociedad anónima reúne los requisitos para recibir los beneficios de un tratado amplio de impuestos sobre el ingreso con los Estados Unidos que el Departamento del Tesoro considere satisfactorio para este propósito y que incluya un programa de intercambio de información. Para una lista de estos tratados, vea la Tabla 8-1.
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La sociedad anónima no cumple con las condiciones (1) o (2) anteriores, pero las acciones por las cuales se paga el dividendo son comercializables en un mercado de valores establecido en los Estados Unidos. Vea el tema titulado Acciones comercializables, más adelante.
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Distribuciones de ganancias de capital.
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Dividendos pagados sobre depósitos en cajas mutuas de ahorros, bancos cooperativos, cooperativas de ahorro, asociaciones de crédito a la construcción estadounidenses, asociaciones de préstamo y ahorro estadounidenses, asociaciones federales de préstamo y ahorro e instituciones financieras similares. (Declare estos ingresos como ingreso de intereses).
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Dividendos de una sociedad anónima que es una organización exenta de impuestos o una cooperativa agrícola durante el año gravable de la sociedad anónima en el cual se pagaron los dividendos o durante el año gravable anterior de la sociedad anónima.
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Dividendos pagados por una sociedad anónima sobre valores del empleador tenidos en la fecha de registro por un plan de compra de acciones de empleados (conocido por sus siglas en inglés, ESOP) mantenido por esa sociedad anónima.
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Dividendos sobre acciones hasta el punto que usted esté obligado (ya sea por venta al descubierto o de otra manera) a hacer pagos afines por posiciones en bienes sustancialmente similares o relacionados.
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Pagos en lugar de dividendos, pero sólo si usted sabe o tiene razón de saber que los pagos no son dividendos calificados.
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Pagos que aparecen en el recuadro 1b del Formulario 1099-DIV, provenientes de una sociedad anónima extranjera hasta el punto que usted sepa o tenga motivo para saber que los pagos no son dividendos calificados.
Tabla lista de tratados de impuestos sobre los ingresos que satisfacen los requisitos de lasituación 2) . Tabla 8-1. Tratados de Impuestos sobre los Ingresos
Los tratados de impuestos sobre los ingresos que los Estados Unidos tiene con los siguientes países satisfacen el requisito (2) bajo Sociedad anónima extranjera calificada. | ||
Australia | India | República |
Austria | Indonesia | Checa |
Alemania | Irlanda | República |
Bangladesh 1 | Islandia | Eslovaca |
Barbados 2 | Israel | Rumania |
Bélgica | Italia | Sri Lanka 3 |
Canadá | Jamaica | Suecia |
China | Japón | Suiza |
Chipre | Kazajstán | Sudáfrica |
Corea | Letonia | Tailandia |
Dinamarca | Lituania | Trinidad y |
Egipto | Luxemburgo | Tobago |
Eslovenia | Marruecos | Tunisia |
España | México | Turquía |
Estonia | Noruega | Ucrania |
Federación | Nueva | Venezuela |
Rusa | Zelanda | |
Filipinas | Países Bajos | |
Finlandia | Paquistán | |
Francia | Polonia | |
Grecia | Portugal | |
Hungría | Reino | |
Unido | ||
1 En vigor con respecto a dividendos que se hayan pagado después del 6 de agosto de 2006
2 En vigor con respecto a dividendos que se hayan pagado después del 19 de diciembre de 2004 3 En vigor con respecto a dividendos que se hayan pagado después del 11 de julio de 2004 |
La sociedad anónima en la cual usted tenga acciones podría tener un plan para la reinversión de dividendos. Este plan le permite optar por el uso de sus dividendos para comprar (por medio de un agente) más acciones en la sociedad anónima en vez de recibir los dividendos en efectivo. Si es miembro de este tipo de plan y utiliza los dividendos para comprar más acciones al precio justo de mercado, aún tiene que declarar los dividendos como ingreso.
Si es miembro de un plan de reinversión de dividendos que le permite comprar más acciones a un precio menor del precio justo de mercado, tiene que declarar en concepto de ingreso de dividendos el valor justo de mercado de las acciones el día del pago de los dividendos.
También debe declarar como ingreso de dividendos todos los cargos por servicios sustraídos de sus dividendos en efectivo antes de que los dividendos sean utilizados para comprar acciones adicionales. Pero tal vez pueda deducir el cargo por servicios. Vea el capítulo 28 de la Publicación 17, en inglés, para más información sobre la deducción de gastos relativos a la producción de ingresos.
En algunos planes de reinversión de dividendos, se puede invertir más efectivo para comprar acciones a un precio menor del valor justo de mercado. Si elige hacer esto, debe declarar como ingreso de dividendos la diferencia entre el efectivo que invierte y el valor justo de mercado de las acciones que compra. Al calcular esta cantidad, utilice el valor justo de mercado de las acciones el día del pago del dividendo.
Declare las cantidades que reciba de fondos de inversión del mercado monetario como ingreso de dividendos. Los fondos de inversión del mercado monetario son una clase de fondo mutuo y no deben ser confundidos con cuentas bancarias del mercado monetario que pagan intereses.
Las distribuciones de ganancias de capital (también llamadas dividendos de ganancias de capital) les son pagadas a usted o acreditadas a su cuenta por fondos mutuos (u otras sociedades inversionistas reglamentadas) y fideicomisos para la inversión en bienes raíces (conocidos por sus siglas en inglés, REIT). Estas distribuciones se mostrarán en el recuadro 2a del Formulario 1099-DIV que recibe del fondo mutuo o del fideicomiso para la inversión en bienes raíces.
Declare las distribuciones de ganancias de capital como ganancias de capital a largo plazo independientemente de cuánto tiempo usted haya poseído las acciones en el fondo mutuo o en el fideicomiso para la inversión en bienes raíces.
Una distribución que no es dividendo es una distribución que no se paga de los ingresos y ganancias de una sociedad anónima. Usted debe recibir un Formulario 1099-DIV u otro estado de cuentas de la sociedad anónima mostrándole la distribución que no es dividendo. En el Formulario 1099-DIV, una distribución que no es dividendo se mostrará en el recuadro 3 . Si no recibe tal estado de cuentas, declare la distribución como un dividendo ordinario.
Ejemplo 8. .4. Ejemplo.
Usted compró acciones en 1995 por $100. En 1998, recibió una distribución que no es dividendo de $80. No incluyó esta cantidad en su ingreso, pero redujo la base de las acciones a $20. Recibió una distribución que no es dividendo de $30 en el año 2007. Los primeros $20 de esta cantidad redujeron su base a cero. Usted declara los otros $10 como ganancia de capital a largo plazo para el año 2007. Debe declarar toda distribución que no sea dividendo que reciba en los siguientes años como ganancia de capital a largo plazo.
Las distribuciones de liquidación, a veces llamadas dividendos de liquidación, son distribuciones que se reciben durante una liquidación parcial o completa de una sociedad anónima. Estas distribuciones son, por lo menos en parte, un tipo de rendimiento de capital. Pueden pagarse en uno o más plazos. Usted recibirá un Formulario 1099-DIV de la sociedad anónima mostrándole la cantidad de una distribución de liquidación en el recuadro 8 ó 9 .
Para más información sobre las distribuciones de liquidación, vea el capítulo 1 de la Publicación 550, en inglés.
Las distribuciones hechas por una sociedad anónima de sus propias acciones son comúnmente conocidas como dividendos de acciones. Los derechos a acciones (también conocidos como “opción de compra de acciones”) son distribuciones hechas por una sociedad anónima de derechos a adquirir acciones de la misma. Por lo general, los dividendos de acciones y los derechos a acciones no están sujetos a impuestos para usted y no los declara en la declaración de impuestos.
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Usted o algún otro accionista tiene la opción de recibir efectivo u otros bienes en vez de recibir acciones o derechos a acciones.
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La distribución le da efectivo u otra propiedad a algunos accionistas y un aumento en el porcentaje de intereses en los bienes o ingresos o ganancias de la sociedad anónima a otros accionistas.
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La distribución se puede convertir en acciones preferentes y tiene el mismo resultado que en el punto (2 ).
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La distribución le da acciones preferentes a algunos accionistas dueños de acciones comunes y le da acciones comunes a otros accionistas dueños de acciones comunes.
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La distribución es sobre acciones preferentes. (Sin embargo, la distribución no está sujeta a impuestos si es un aumento en la proporción de conversión de las acciones preferentes convertibles hecho solamente para tomar en cuenta un dividendo de acciones, un cambio proporcional en la cantidad de acciones de una sociedad anónima o un suceso similar que de otra manera resultaría en la reducción del derecho de conversión).
Si usted recibe dividendos de acciones o derechos a acciones sujetos a impuestos, incluya en sus ingresos el valor justo de mercado en la fecha de la distribución.
Ejemplo 8. .5. Ejemplo.
Usted es dueño de una parte de acciones comunes que compró el 3 de enero de 1999 por $100. La sociedad anónima declaró un dividendo de acciones comunes del 5% el 30 de junio del año 2007. El valor justo de mercado de las acciones en el momento en que se declaró el dividendo de acciones era $200. A usted le pagaron $10 por el dividendo de acciones fraccionarias bajo un plan descrito en el párrafo anterior. Usted calcula su ganancia o pérdida de la manera siguiente:
Valor justo de mercado de las acciones antiguas | $200.00 |
Valor justo de mercado del dividendo
de acciones (efectivo recibido) |
+10.00 |
Valor justo de mercado de las acciones antiguas y del dividendo de acciones | $210.00 |
Base (costo) de las acciones antiguas después del dividendo de acciones
(($200 ÷ $210) × $100) |
$95.24 |
Base (costo) del dividendo de acciones
(($10 ÷ $210) × $100) |
+ 4.76 |
Total | $100.00 |
Efectivo recibido | $10.00 |
Base (costo) del dividendo de acciones | - 4.76 |
Ganancia | $5.24 |
Debido a que había tenido la parte de las acciones por más de 1 año en el momento en que se declaró el dividendo de acciones, su ganancia en el dividendo de acciones es una ganancia de capital a largo plazo.
Usted podría recibir alguna de las siguientes distribuciones durante el año.
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Propiedad comprada para uso personal, o
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Bienes de capital o propiedad depreciable comprados para uso en su negocio. Pero debe reducir la base (costo) de los artículos comprados. Si el dividendo es mayor a la base ajustada de los bienes, deberá declarar el exceso como ingreso.
Por lo general, se puede utilizar el Formulario 1040 o el Formulario 1040A para declarar el ingreso de dividendos. Declare el total de sus dividendos ordinarios en la línea 9a del Formulario 1040 o del Formulario 1040A. Declare los dividendos calificados en la línea 9b del Formulario 1040 o del Formulario 1040A.
Si recibe una distribución de ganancias de capital, quizá pueda utilizar el Formulario 1040A o quizá tenga que utilizar el Formulario 1040. Vea el tema titulado Capital gain distributions only (Distribuciones de ganancias de capital únicamente) en el capítulo 16 de la Publicación 17, en inglés. Si recibe distribuciones que no son dividendos pero que deben declararse como ganancias de capital, deberá utilizar el Formulario 1040. No puede utilizar el Formulario 1040EZ si recibe algún ingreso de dividendos.
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Sus dividendos ordinarios (el recuadro 1a del Formulario 1099-DIV) son mayores a $1,500 o
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Recibió, como nominatario, dividendos que en verdad le pertenecen a otra persona.
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Sus dividendos ordinarios (el recuadro 1a del Formulario 1099-DIV) son mayores de $1,500 o
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Recibió, como nominatario, dividendos que en realidad le pertenecen a otra persona.
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Dividendos calificados que usted recibió como nominatario. Vea el tema titulado Nominees (Nominatarios) bajo How to Report Dividend Income (Cómo se Declara el Ingreso de Dividendos), en el capítulo 1 de la Publicación 550, en inglés.
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Dividendos de acciones por las cuales usted no cumplió con el período de tenencia. Vea el tema titulado Período de tenencia, anteriormente, bajo la sección titulada Dividendos Calificados.
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Dividendos sobre todas las acciones hasta el punto que usted esté obligado (ya sea por venta al descubierto o de otra manera) a hacer pagos afines por posiciones en bienes sustancialmente similares o relacionados.
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Pagos en lugar de dividendos, pero sólo si usted sabe o tiene razón de saber que los pagos no son dividendos calificados.
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Pagos que aparecen en el recuadro 1b del Formulario 1099-DIV de una sociedad anónima extranjera hasta el punto donde sepa o tenga razón de saber que los pagos no son dividendos calificados.
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